Contenido elaborado por: Allison Kazarian, Senior International Tax Manager
Un ejecutivo de una empresa estadounidense que se muda al extranjero suele enfrentar una extensa lista de tareas, y la planificación fiscal debe ocupar uno de los primeros lugares. Si conserva su ciudadanía estadounidense, el cambio de residencia no pone fin a sus obligaciones fiscales en Estados Unidos; simplemente añade las obligaciones tributarias de un segundo país. La complejidad que implica coordinar múltiples sistemas fiscales hace indispensable trabajar con un asesor especializado.
Las principales áreas de planificación incluyen la tributación sobre ingresos mundiales, los mecanismos de compensación por impuestos extranjeros, los impuestos sobre nómina, la residencia fiscal estatal, las obligaciones de reporte y, en caso de una eventual renuncia a la ciudadanía, el posible impuesto de expatriación.
Ingresos Mundiales y Mecanismos para Evitar la Doble Imposición
Los ciudadanos estadounidenses generalmente continúan sujetos a impuestos sobre sus ingresos mundiales, independientemente de dónde residan. Esto incluye salarios, bonos, compensaciones basadas en acciones, ingresos por inversiones y prestaciones pagadas por el empleador.
Asimismo, los reembolsos de impuestos otorgados por el empleador, los beneficios de vivienda, educación, ajustes por costo de vida y otras prestaciones similares suelen considerarse ingresos gravables, salvo que exista una exclusión específica aplicable.
Un ejecutivo puede optar por aplicar la Exclusión de Ingresos Devengados en el Extranjero (Foreign Earned Income Exclusion o FEIE), prevista en la Sección 911 del Código de Rentas Internas (IRC), por un monto aproximado de USD 130,000 anuales, siempre que tenga un hogar fiscal en el extranjero y cumpla con alguno de los siguientes requisitos: (i) Prueba de presencia física, que exige permanecer físicamente en uno o más países extranjeros durante al menos 330 días completos dentro de un período de 12 meses; o (ii) Prueba de residencia bona fide, que requiere ser residente legítimo de un país extranjero durante un período ininterrumpido que incluya un año fiscal completo.
Además, puede resultar aplicable una exclusión separada para determinados gastos de vivienda proporcionada por el empleador.
Es importante tener en cuenta que la FEIE solo aplica a ingresos provenientes del trabajo personal y no cubre ingresos por inversiones, ganancias de capital ni pagos derivados de compensaciones diferidas. Las reglas aplicables a opciones sobre acciones, RSUs (Restricted Stock Units) y planes de compensación diferida suelen ser complejas y, con frecuencia, requieren cálculos detallados para determinar qué país tiene derecho a gravar dichos ingresos y en qué momento, lo que puede generar situaciones de doble tributación y diferencias en la temporalidad del reconocimiento fiscal.
Si no se elige la FEIE, o si los ingresos exceden el monto excluible, puede ser posible reclamar Créditos por Impuestos Extranjeros (Foreign Tax Credits o FTCs) conforme a las Secciones 901 y 904 del IRC. Estos créditos permiten compensar, dólar por dólar, el impuesto estadounidense correspondiente a ingresos que también hayan sido gravados en el extranjero, sujeto a ciertas limitaciones. Los créditos no utilizados pueden, por regla general, aplicarse retroactivamente a un año anterior o trasladarse hasta diez años hacia el futuro.
Cumplimiento de Obligaciones de Reporte y Residencia Estatal
Las cuentas bancarias e inversiones mantenidas en el extranjero pueden generar obligaciones de reporte adicionales.
Por ejemplo, puede ser necesario presentar un Foreign Bank Account Report (FBAR) cuando el saldo agregado de cuentas financieras extranjeras supera los USD 10,000 en cualquier momento del año. Asimismo, el Formulario 8938 puede ser obligatorio cuando se superan determinados umbrales de activos financieros extranjeros, los cuales varían según la situación fiscal del contribuyente.
La participación, propiedad o control sobre corporaciones extranjeras, sociedades extranjeras, entidades ignoradas para efectos fiscales, fideicomisos extranjeros o Passive Foreign Investment Companies (PFICs) puede requerir la presentación de los Formularios 5471, 8865, 8858, 3520 y 8621, entre otros.
El incumplimiento de estas obligaciones puede derivar en sanciones significativas y, además, extender los períodos de fiscalización o afectar la posibilidad de utilizar créditos por impuestos extranjeros.
Adicionalmente, ciertas disposiciones fiscales internacionales, como NCTI, Subpart F y las reglas aplicables a PFICs, pueden generar ingresos gravables incluso cuando no se hayan recibido distribuciones efectivas, así como tratamientos fiscales desfavorables en Estados Unidos.
Por otra parte, la residencia fiscal estatal se determina de manera independiente a la residencia fiscal federal. Un contribuyente puede continuar sujeto a impuestos en su estado de origen si mantiene vínculos significativos, como una vivienda, licencia de conducir, familiares dependientes o registro electoral.
Además, el tratamiento que cada estado otorga a la FEIE y a los FTCs varía considerablemente, por lo que debe analizarse de forma separada.
Impuestos sobre Nómina
La FEIE no elimina las obligaciones relacionadas con los impuestos Seguridad social y Medicare.
Un empleado de una empresa estadounidense que trabaja en el extranjero puede seguir sujeto a las contribuciones establecidas bajo la Federal Insurance Contributions Act (FICA) respecto de su remuneración extranjera.
No obstante, en determinados casos puede existir un acuerdo de totalización de Seguridad Social entre Estados Unidos y el país anfitrión, cuyo objetivo es evitar la doble contribución y coordinar la acumulación de beneficios de seguridad social entre ambos países.
Impuesto de Expatriación
La renuncia a la ciudadanía estadounidense puede generar una obligación fiscal independiente conocida como impuesto de expatriación, regulado por la Sección 877A del IRC.
Bajo estas reglas, el contribuyente es tratado como si hubiera vendido todos sus activos globales a valor de mercado el día anterior a la expatriación. Para personas con participaciones significativas en empresas, acciones o compensaciones diferidas, esto puede representar una carga fiscal considerable y concentrada en un solo ejercicio.
Antes de mudarse al extranjero, es recomendable trabajar con un profesional especializado en tributación internacional para comparar los beneficios de la FEIE frente a los Créditos por Impuestos Extranjeros, documentar adecuadamente los viajes y días trabajados, revisar el tratamiento de nómina y la aplicabilidad de acuerdos de totalización, definir la estrategia de residencia fiscal estatal, e identificar y cumplir oportunamente con todas las obligaciones de reporte internacional.
Asimismo, muchos programas corporativos de reubicación incluyen apoyo fiscal especializado para ayudar a los empleados a gestionar la carga administrativa y tributaria derivada de vivir y trabajar en el extranjero.